Банковская гарантия — как её учитывать в бухгалтерии?

Документы, на основании которых банковская гарантия отражается в учете

Бухгалтерский учет требует документального подтверждения операций. Это правило распространяется и на банковские гарантии. Хотя законодательство не обязывает заключать отдельный договор для ее оформления (глава 23 ГК РФ), кредитные учреждения предпочитают составлять документ – договор выдачи банковской гарантии.

Возможно составление такого договора в электроном виде. Заверяется он электронно-цифровой подписью. Юридическая сила у обоих вариантов документа одинакова.

к содержанию ↑

Факт получения (выдачи) банковской гарантии в учете у принципала и бенефициара

Принципалом называется юридическое лицо, по чьему запросу выдается гарантия. Бенефициар – это кредитор принципала, т.е. гарантия выдается в его пользу. В роли гаранта выступает банк.

При оформлении договора у принципала необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

  • Дт 76 Кт 51 – отражение уплаченной гаранту комиссии;
  • Дт 91/2 Кт 76 – комиссия включена в прочие расходы.

Дальнейшие проводки зависят от того, что было оплачено. Если, например, были приобретены основные фонды, то следует записать:

  • Дт 08 Кт 76 – на сумму комиссии;
  • Дт 08 Кт 60 – на сумму приобретения.

Эти основные средства ставятся на баланс:

После погашения задолженности перед гарантом делается проводка:

Бухгалтерские записи у бенефициара будут такими:

Дт 62 Кт 90/1 – зафиксирована задолженность контрагента (принципала).

Следующая проводка зависит от того, какие материальные ценности были переданы. В продолжение примера с основными фондами:

Дт 90/2 Кт 01 – на сумму реализованного объекта основных средств.

к содержанию ↑

Проводки в учете бенефициара и принципала при неисполнении обязательства

Может возникнуть ситуация, когда принципал оформил гарантию на определенный срок, но в этот период не смог рассчитаться с бенефициаром. Тогда последний имеет право потребовать у гаранта оплаты по сделке. Кредитор должен в письменном виде изложить все обстоятельства дела и потребовать выплату оговоренной суммы.

Банк, рассмотрев документы бенефициара, принимает решение о том, что долг принципала необходимо оплатить. После получения соответствующего документа поставщик делает запись:

Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 62 – на сумму гарантии.

Одновременно кредитная организация сообщает принципалу о том, что гарантия прекращена и теперь он должен уплатить эту сумму банку. В своем учете принципал делает записи:
  • Дт 60 Кт 76 – на сумму гарантии , т.е. признает регрессное требование кредитной организации;
  • Дт 76 Кт 51 – на ту же сумму (обязательство перед гарантом погашено – запись делается после уплаты долга).
к содержанию ↑

Учет оплаты комиссии за выдачу гарантии

Комиссию за выдачу гарантии уплачивает принципал. Он делает проводку:

В качестве контрагента в аналитическом учете числится банк, выдавший гарантию.

Учет гарантии по госконтракту

Если банковская гарантия применяется для обеспечения исполнения обязательств по государственному контракту, то бухгалтерские записи делаются аналогично:

  • Дт 76 Кт 51 – учтена комиссия за гарантию;
  • Дт 91/2 Кт 76 – комиссия учтена в составе прочих расходов.

Если же гарантия долгосрочная (например, 1 год), то проводки будут выглядеть так:

  • Дт 76 Кт – комиссия оплачена;
  • Дт 97 Кт 76 – комиссия принимается в счет будущих расходов.

Каждый месяц делается бухгалтерская запись на сумму, равную 1/12 комиссии:

Дт 44 Кт 97 – списывается сумма комиссии, относимая на расходы текущего месяца.

к содержанию ↑

Особенности при упрощенной системе налогообложения

Если бенефициар использует прощенную систему налогообложения, то при поступлении денежных средств от гаранта он делает проводку:

Взаиморасчеты с принципалом отображаются так:

Кроме счета 62 возможно использование и других счетов учета в зависимости от того, какие имеются обязательства: 76, 78, 58.

Мнение эксперта
Мусихин Виктор Станиславович
Юрист с 10-летним стажем. Специализация — гражданское право. Член коллегии адвокатов.
Сама банковская гарантия у бенефициара учитывается на забалансовом счете 008. При получении делается проводка по дебету, при списании – по кредиту.
к содержанию ↑

Как происходит учет банковской гарантии у принципала

При расчете налога на прибыль необходимо учесть, кем была выдана гарантия. Если банком – то налог отражается в составе прочих расходов. В случае, когда гарантом выступала страхования компания, то хозяйственная операция учитывается при определении размера налога на прибыль.

Учет вознаграждения гаранту

Операция зависит от того, под какой вид расходов была запрошена гарантия. Если сделка была связана с приобретением объекта основных фондов, то комиссию следует учесть в составе расходов на приобретение имущества. Тогда расход должен быть отнесен на счет 08.

В случае приобретения материалов или товаров комиссия учитывается на дебете счета 10 или 41 соответственно. Но так можно делать проводку только в том случае, если комиссия учтена до постановки актива на учет. Если же расчет фактической стоимости уже был сделан, то нужно использоваться счет 91/2.

Банковская гарантия может быть запрошена и на обеспечение получения займа. Тогда комиссию относят на прочие расходы (ПБУ 15/2008). Данное положение подразумевает два варианта списания расходов на обеспечение займа:
  • единовременный;
  • равномерный в течение всего срока действия кредитного договора (договора займа).

В первом случае комиссия отражается полностью в период, когда фактически была уплачена. Во втором необходимо сумму комиссии разделить на количество месяцев пользования заемными средствами и списывать в конце каждого одну часть.

При этом в периоде получения гарантии расходы по комиссии относятся на счет 97, а в дальнейшем с него осуществляется ежемесячное списание очередной доли вознаграждения.
к содержанию ↑

Если гарантия выдана с целью обеспечить иные обязательства

Под иными обязательствами подразумевается, с каким видом деятельности они связаны:

  • если речь идет об основной деятельности, то учет ведется на счете 90;
  • если это прочие доходы и расходы, то применяется счет 91.

Следует учесть, как будет поступать доход:

  • если в течение одного периода, то сумма учитывается полностью в тот момент, когда расход был произведен;
  • в ситуации, когда доход будет поступать на протяжении нескольких отчетных периодов, то вознаграждение должно быть распределено между ними пропорционально размеру дохода.
к содержанию ↑

Банковская гарантия – что это такое?

Банковская гарантия – это гарантия (обязательство) банка, иногда – страховой фирмы, кредитной организации, предоставляемая в письменном или же электронном виде, которая выдается в соответствии с указаниями принципала (другого лица): выплатить бенефициару (т.е. кредитору) определенную финансовую сумму согласно условиям договора (контракта).

Гарант же должен выплатить оговоренную договором фиксированную сумму денег только если бенефициар предоставит соответствующее требование, предоставленное в письменном виде. Таким образом, банковская гарантия начнет действовать с той даты, когда ее выдают, и имеет срок действия, указанный в договоре.

Срок ее действия, как и денежная сумма, может быть любой как и для юридических лиц, так и для ИП.

В некоторых случаях предоставление банковской гарантии является обязательным условием. К примеру, предоставлять ее необходимо перед тем, как заключать контракт государственной важности. В соответствии с законом № 44-Ф3 также она может быть предоставлена с целью обеспечить участие в торгах, конкурсах или тендерах.

к содержанию ↑

Какими документами подтверждают обоснованность бухгалтерского учета банковской гарантии?

Бывает, возникают случаи, когда бухгалтер озадачен вопросом о документальном подтверждении всего этого. Безусловно, счет или счет-фактура предоставляется одновременно с банковской гарантией, но нередко гарантия имеет вид электронного документа.

Что следует предпринимать, если банковская гарантия представлена именно в таком виде?

Следуя Постановлению Пленума ВАС РФ от 23.03.12 г. № 14 п. 3 «Об отдельных вопросах практики разрешения споров …» банковская гарантия, которая выдается в электронном виде, в форме сообщения при использовании услуг телекоммуникационной системы СВИФТ, равносильна банковской гарантии, выданной в письменном виде.

В ситуациях, когда не были выполнены предъявляемые порой гарантом либо бенефициаром определенные требования, которые следовало бы предъявить при выдаче банковской гарантии вместе с ней, это не является поводом для отказа учета гарантии. На законном основании заинтересованное лицо вполне может доказать достоверность сделки, предъявив основательные подтверждения.

к содержанию ↑

Бухгалтерский учет поступления финансовых средств бенефициару от гаранта

При поступлении денежных средств от гаранта при помощи кассового метода бенефициар обязан признать выручку от продажи (реализации) товаров, услуг или работ, потому что гарантия обеспечивала оплату. Если обязательства касались уплаты процентов в соответствии с неотзывной гарантией, бенефециар должен отразить в учете внереализационный доход, который будет иметь вид процентов по займу.

Способы, как может производиться бухгалтерский учет бенефициаром, в случаях его исполнения обязательств по гарантии

Если основное обязательство принципалом не выполнено (или выполнено в ненадлежащем гарантии виде), бенефициар может выставить требование гаранту (в письменном виде), чтобы тот произвел выплату денежной суммы, обусловленной договором банковской гарантии. Подобное требование должно обязательно включать, что именно при исполнении договора принципалом было нарушено.

Срок действия гарантии в этом случае, прекратится тогда, когда бенефициаром будет получена предусмотренная договором сумма, или же наступит дата окончания действия банковской гарантии.

Учет же самой гарантии производится на забалансовом счете 008 «Обеспечение обязательств и платежей, полученные». Сумма на этом счете должна быть равной цифре, которая прописана договором.

Списывание суммы с забалансового счета происходит постепенно, по мере того, как будет погашаться задолженность.

к содержанию ↑

Пример бухгалтерских проводок в подобном случае:

Сумма вознаграждения гаранту, которая включена в фактическую стоимость актива – дебет счета (01, 07, 08, 10, 41, …) – кредит счета 76.

Оплата вознаграждения гаранту – дебет счета 76 – кредит счета 51.

Если гарантия будет выдана уже после того, как фактическая стоимость активов будет сформирована, то проводки бухгалтера должны быть такими:

Мнение эксперта
Мусихин Виктор Станиславович
Юрист с 10-летним стажем. Специализация — гражданское право. Член коллегии адвокатов.
В случаях, когда банковская гарантия выдана, чтобы обеспечить обязательств по долгу, то расходы по займам признаются расходами «прочие».

При желании, дополнительные расходы могут быть добавлены к прочим расходам равномерно на протяжении срока действия договора. Политика учета предусматривает обязательное отображение выбранного метода: учет, по которому будут проводиться дополнительные расходы по займам, либо равномерный учет на протяжении периода займа, или же – единовременно в период их возникновения.

В результате, бухгалтерские проводки будут отображены так:

Дебет счета 91,2 – Кредит счета 76 ( с отображением суммы вознаграждения гаранту)

Дебет счета 76 – Кредит счета 51 ( с отображением оплаты вознаграждения).

Пример бухгалтерских проводок в подобном случае:

Сумма вознаграждения гаранту, которая включена в фактическую стоимость актива – дебет счета (01, 07, 08, 10, 41, …) – кредит счета 76.

Оплата вознаграждения гаранту – дебет счета 76 – кредит счета 51.

Если гарантия будет выдана уже после того, как фактическая стоимость активов будет сформирована, то проводки бухгалтера должны быть такими:

В случаях, когда банковская гарантия выдана, чтобы обеспечить обязательств по долгу, то расходы по займам признаются расходами «прочие».

При желании, дополнительные расходы могут быть добавлены к прочим расходам равномерно на протяжении срока действия договора. Политика учета предусматривает обязательное отображение выбранного метода: учет, по которому будут проводиться дополнительные расходы по займам, либо равномерный учет на протяжении периода займа, или же – единовременно в период их возникновения.

В результате, бухгалтерские проводки будут отображены так:

Дебет счета 91,2 – Кредит счета 76 ( с отображением суммы вознаграждения гаранту)

Дебет счета 76 – Кредит счета 51 ( с отображением оплаты вознаграждения).

к содержанию ↑

повышение юридических знаний

Гарантом своевременности погашения денежных обязательств может выступать банк. Ввиду высокой надежности этот финансовый инструмент привлекается, чтобы свести риски неплатежа к минимуму. Например, при взимании налогов и таможенных пошлин или в сфере закупок по государственным и муниципальным контрактам.

Компании всегда идут на определенный риск, заключая сделку с контрагентом, ведь он может отказаться от выполнения своих обязательств. В итоге такой отказ может повлечь за собой финансовые потери. Чтобы себя обезопасить, фирмы используют банковскую гарантию. Рассмотрим, что она из себя предоставляет подробнее.

к содержанию ↑

Обеспечение вероятного обязательства

Банковская гарантия – документ, выданный банком и адресованный конкретному кредитору вашей компании. В нем банк обязуется погасить возможную задолженность компании перед кредитором по его требованию при определенных условиях.

Речь идет о выплате кредитору твердой, заранее оговоренной суммы. Особенность этого соглашения – в том, что на момент оформления банковской гарантии самого обязательства у компании еще не существует, то есть кредитор является потенциальным.

Причем в будущем задолженность может так и не возникнуть.

Итак, банковская гарантия — сделка, в которую вовлечены три стороны:

  • банк, именуемый «гарант» (фр. garant — поручитель);
  • компания, обратившаяся к банку с просьбой о предоставлении гарантии, именуемая «принципал» (от лат. principalis — главный);
  • потенциальный кредитор компании, именуемый «бенефициар» (от лат. beneficium — благодеяние).

Гарант по просьбе принципала дает письменное обязательство уплатить бенефициару денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате (п. 1 ст. 368 ГК РФ). Бенефициар должен указать, в чем состоит нарушение принципалом основного обязательства, в обеспечение которого выдана гарантия (п. 1 ст. 374 ГК РФ).

Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его денежного обязательства перед бенефициаром. За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение (ст. 369 ГК РФ). НДСоно не облагается (абз. 9 пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Отметим, что роль банковской гарантии может играть гарантийное письмо банка, в котором определенный бенефициар не поименован (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 15 января 1998 г. № 27).
к содержанию ↑

Гарантия или страховка?

В качестве гаранта может выступать не только банк, но и страховая компания. Но гарантия все равно будет именоваться банковской.Сама же выплата по банковской гарантии напоминает выплату страховщика при наступлении страхового случая.

Это сходство подтверждает альтернатива: в ряде случаев компания по своему выбору может либо предоставить контрагенту банковскую гарантию, либо застраховать свою ответственность перед ним. Примеры:
  • статья 17.1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»;
  • статья 121 «Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации» от 7 марта 2001 г. № 24-ФЗ.

В чем разница между гарантией и страхованием? Дело в том, что у страховщика в связи с выплатой страхового возмещения претензий к страхователю не возникает (при отсутствии у него умысла). А гарант, уплативший по обязательству принципала, может предъявить к нему регрессные требования, когда это предусмотрено соглашением между ними (п.

1 ст. 379 ГК РФ).

Банковская гарантия – один из способов обеспечения обязательств (наряду с залогом, поручительством и пр.).

к содержанию ↑

Классификация расхода зависит от предмета основной сделки

Затраты на оплату услуг банков могут учитываться:

а) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);

б) в составе внереализационных расходов как затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В любом из вариантов дата осуществления расходов определяется на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса.

Какой из названных статей отдать предпочтение и в чем будет проявляться разница? Решение нужно принимать, исходя из существа конкретной ситуации. Учтите, что внереализационные расходы признаются единовременно в полной сумме, то есть распределению на периоды времени не подлежат. Это правило установлено в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса.

Если банковские гарантии применяются для обеспечения обязательств, непосредственно связанных с производством и реализацией, то затраты на их приобретение нужно рассматривать как прочие расходы. К этой категории относятся гарантии, приобретенные для ведения видов экономической деятельности, закрепленных за вашей компанией в ЕГРЮЛ. Примеры:

  • подпункт 2 пункта 1 статьи 12.1 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости …»;
  • пункт 10 статьи 6 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр…»;
  • статья 141 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

В правоотношениях с органами государственной власти связь банковских гарантий с производством или реализацией может быть косвенной. В этих случаях вознаграждение гаранту следует классифицировать как внереализационный расход. К этой категории относятся гарантии, предусмотренные налоговым законодательством:

  • в связи с изменением срока уплаты налога (п. 5 ст. 61 НК РФ);
  • при взыскании недоимок, штрафов и пеней (подп. 1 п. 11 ст. 101 НК РФ);
  • при заявительном порядке возмещения НДС (подп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ);
  • вместо авансовой уплаты акцизов (п. 11 ст. 204 НК РФ).
Такое условие нейтрализует риски и обеспечивает беспромедлительные поступления в бюджет. А еще банковские гарантии могут служить обеспечением возврата бюджетных кредитов (п. 3 ст. 93.2 Бюджетного кодекса РФ).

Минфин России и Федеральная таможенная служба ведут реестры банков, гарантии которых принимают налоговые и таможенные органы. Очевидно, в такие перечни включают наиболее надежные и стабильные банки, которым не грозит отзыв лицензий.

На эти реестры вы можете опираться при выборе обслуживающего банка (п. 3 ст.

74.1 НК РФ, приказ ФТС России от 2 сентября 2013 г. № 1644).

к содержанию ↑

Уясняем официальную позицию

Начнем с бесспорной рекомендации, представленной в пункте 2. Если тендерные торги (конкурс) компанией проиграны, то затраты на приобретение банковской гарантии можно безбоязненно включить в состав внереализационных расходов. Это всех налогоплательщиков устраивает.

Зато подход министерства к учету затрат на банковскую гарантию по договорам поставки, представленный в пункте 1, может показаться спорным. В письме сообщается: если по условиям договора о предоставлении гарантии размер вознаграждения банку установлен в процентах от суммы поставляемой продукции, то такие расходы приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам.

В результате они окажутся нормируемыми. Основания – в статье 269 Налогового кодекса.

Эту позицию нетрудно оспорить, если компания выполнила свои обязательства перед бенефициаром. Ведь заимствования, то есть вовлечения средств гаранта в хозяйственную деятельность принципала с их последующим возвратом, не было. А если гарант произвел платеж бенефициару и предъявил регрессное требование принципалу?

Как раз такой случай представлен в примере 2. Долговые отношения с банком налицо.

Согласно пункту 3 статьи 43 Налогового кодекса процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При таких обстоятельствах вознаграждение банку представляет собой «налоговые» проценты по долговым обязательствам.

А это уже третий вариант классификации расходов — подпункт 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. И дело здесь вовсе не в том, что вознаграждение установлено в процентах от размера основного обязательства принципала.

Мнение эксперта
Мусихин Виктор Станиславович
Юрист с 10-летним стажем. Специализация — гражданское право. Член коллегии адвокатов.
Однако на практике дело обстоит совсем иначе. Как правило, гарантия предусматривает, что с момента перечисления денег бенефициару до погашения задолженности перед банком принципал дополнительно (сверх вознаграждения) уплачивает проценты по оговоренной ставке.

Отсутствие подобного условия не стимулирует принципала к возврату денег гаранту. А порядок учета таких расходов разногласий не вызывает.

Они действительно принимаются с учетом норм статьи 269 Налогового кодекса. Так что пример 3 является нереалистичным.

Его следовало бы дополнить проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
— начислены проценты гаранту за пользование его средствами (по ставке, установленной банковской гарантией).

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Банковская гарантия предусматривает два самостоятельных «этапа»: до и после погашения гарантом обязательства перед бенефициаром. Вознаграждение по первому этапу устанавливается в твердой сумме, по второму – в форме процентов за время использования средств. Поэтому в налоговом учете возникают два вида расходов.

к содержанию ↑

Гарантии по долгосрочным обязательствам

Вознаграждение по сделке с гарантом относится к сроку, на который выдана гарантия (п. 1 ст.

378 ГК РФ). Этот срок может охватывать более одного отчетного (налогового) периода, когда гарантия обеспечивает выполнение обязательств принципала по длительному договору, нацеленному на получение дохода.

При этом связь между расходом на гарантию и соответствующими доходами компании-принципала является косвенной. Данная ситуация попадает под действие абзаца 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса.
к содержанию ↑

КАК ВЕДЕТ УЧЕТ БЕНЕФИЦИАР

Участие гаранта в расчетах особых проблем у кредитора-бенефициара не порождает. На налогообложении прибыли у него это никак не скажется. А порядок бухгалтерского учета иллюстрирует очередной пример.

Банковские гарантии являются очень популярным продуктом среди компаний. Приведем реальные цифры по некоторым банкам, которые за 2013 год выдали банковских гарантий на сумму:

Что такое банковская гарантия? Представьте, что организация хочет купить товар или услугу, но опасается, что не сможет в срок произвести оплату.

Или покупатель сомневается в продавце. В таких случаях можно получить гарантию у банка. Банк обязуется уплатить определенную сумму в случае нарушения условий договора. За свои услуги банк получает вознаграждение. Как правило, банковская гарантия может использоваться при крупных сделках.

Рассмотрим, как отразить такую операцию в 1С 8.3 Бухгалтерия предприятия.

к содержанию ↑

Оплата банку за гарантию

Мнение эксперта
Мусихин Виктор Станиславович
Юрист с 10-летним стажем. Специализация — гражданское право. Член коллегии адвокатов.
Отразим в учете оплату банку за гарантию. Для этого создадим документ ”Списание с расчетного счета” с операцией ”Прочие расчеты с контрагентами”.

В качестве получателя указываем банк, выбираем договор. Счет расчетов выбираем 76.09 “Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

к содержанию ↑

Поступление товаров

Отразим покупку автомобиля у поставщика документом “Поступление (акты, накладные)”.

Указываем поставщика и договор, выбираем автомобиль и указываем его стоимость. Счет учета 41.01. Взаиморасчеты с поставщиком ведем на счете 60.

Отражение проводок по независимой гарантии в бухгалтероском учете: нюансы

Для регуляции отражения гарантии банком, предоставляющим займ, используются следующие проводки:

  • Гарантия выдана: Дт 99998, Кт 91315. Причём указываемая сумма равна гарантируемому обязательству.
  • Для обозначения резервов на случай необходимости выплаты бенефициару, ставится код проводки: Дт 70606, Кт 47425.
  • Использование депозита для обеспечения: Дт (счет принципала), Кт (пассивный счет для учета поступлений от клиентов).
  • •Если списание обусловлено законом, проводка применяется следующая: Дт 91315, Кт 99998. Сразу же уменьшается резерв: Дт 47425, Кт 70601.
  • Если расчёты с бенефициаром проводит банк, это отображено кодом: Дт 60315, Кт (счет бенефициара). Выплата сразу же списывается банком с гарантии: Дт 91315, Кт 99998.
  • Расходы банка возмещены за счет депозита: Дт 99998, Кт 91312. Удержанная комиссия банка Дт 60324, Кт 70601.
  • Возмещение по расходам банка: Дт (счет принципала) Кт 60315. Уменьшение резерва: Дт 60324, Кт 70601.
к содержанию ↑

Цели налогообложения

При составлении налоговой отчетности, следует помнить, что НДС не начисляется в рамках операций, связанных с применением банковских гарантий, не начисляется. Правило не распространяется на бенефициаров, применяющих ОСН.

Оплата банка бенефициару вносится в раздел «доходы» и считается на общих основаниях.

Принципал причисляет расходы к прочим или внереализационным расходам.

Какие проводки учитывают комиссию за выдачу банковской гарантии. Равномерное распределение расходов

Многое зависит и от сферы деятельности принципала. Ниже приводим перечень кодов:

  • Включение вознаграждения гаранта в расходы будущих периодов сразу после оформления гарантии: Дт 97, Кт 76 (сумма комиссии);
  • Списана часть суммы, согласно графику платежей: Дт 91.2 Кт 97 (часть суммы комиссии, исчисленная пропорционально длительности срока действия гарантии)

То, как перечислена комиссия, одним платежом или с равномерным разбитием, зависит от характеристики активов и зависит от ряда критериев. Основной динамика соотношения доходов и расходов по отчётным периодам.

Ориентироваться нужно, прежде всего, на характеристики активов. Если это последовательные поставки сырья и материалов, оправдан «равномерный» подход, о котором идет речь.
к содержанию ↑

Учет вознаграждения за БГ проводки и налоговый учет по отраслям

Проводки по дебету могут варьироваться в зависимости от того, при каком типе хозяйственных операций они применяются, при внесении в расходы вознаграждения за БГ.

Возникают ситуации, в которых принципал перестал регулярно оплачивать поставки бенефициара, несмотря на то, что срок гарантии не истёк. Например в сфере аренды недвижимости.

Аренда объектов недвижимости относится к прочим расходам и отображается проводкой Дт 26, Кт 76, соотносительно с периодичностью их проведения. В свою очередь, учет комиссии имеет смысл осуществить:

  • Если сроки оплаты аренды не нарушены, комиссия списывается одновременно с арендными платежами.
  • Расходы в остаток по комиссии можно списать после прекращения оплаты аренды.
  • В бухгалтерском учёте применяется та же проводка, что для аренды. Таким образом синхронизируется применение банковской гарантии.
Контрагенты могут прибегать к получению банковской гарантии по выполнению обязательств. К примеру, продавец хочет уменьшить риск неоплаты покупателем задолженности. Или покупатель не уверен, что оплатит поставку в срок.

Рассмотрим, как учитывать банковскую гарантию пошагово в 1С Бухгалтерия 3.0:

  • как перечислить вознаграждение гаранту;
  • как отразить затраты на получение банковской гарантии;
  • какие проводки формируются в учете принципала.
к содержанию ↑

Пошаговая инструкция

Рассмотрим учет банковской гарантии на примере.

Организация, арендующая у ООО «Архитектурная мастерская» офисное помещение, обратилась в ПАО СБЕРБАНК за банковской гарантией для обеспечения оплаты арендодателю. Срок аренды — 6 месяцев.

Согласно учетной политике, затраты на вознаграждение гаранта признаются прочими (косвенными расходами).

Автор статьи
Мусихин Виктор Станиславович
Юрист с 10-летним стажем. Специализация — гражданское право. Член коллегии адвокатов.
Следующая
ЗаявленияМожет ли охраняться авторским правом название произведения

Добавить комментарий

Adblock
detector